Roznice kursowe, Gazeta Podatkowa
[ Pobierz całość w formacie PDF ]
Rachunkowość dla praktyków
Różnice kursowe
– rozliczanie i ewidencja
Zagadnienia:
n
Metoda podatkowa rozliczania różnic kursowych
n
Metoda rachunkowa rozliczania różnic kursowych
n
Kurs faktycznie zastosowany
n
Wpływ i rozchód środków na walutowym rachunku bankowym
n
Ewidencja księgowa różnic kursowych
n
Różnice kursowe powstałe na należnościach
n
Różnice kursowe powstałe na zobowiązaniach
n
Różnice kursowe a wartość początkowa środka trwałego
n
Różnice kursowe od kredytów waloryzowanych walutą obcą
n
Wycena na dzień bilansowy
n
Kompensata rozrachunków wyrażonych w walutach obcych
n
Kursy walut a podatek od towarów i usług
n
Różnice kursowe na kwocie VAT
www.rachunkowoscdlapraktykow.pl
2
Różnice kursowe – rozliczanie i ewidencja
Różnice kursowe – rozliczanie i ewidencja
Polskie prawo podatkowe i bilansowe nie zezwala na ewidencjonowanie zdarzeń
gospodarczych w walucie obcej. Dlatego też aktywa, pasywa, przychody i koszty
opiewające na walutę obcą muszą zostać ujęte w księgach i wszelkich sprawoz-
daniach w polskich złotych. Wiąże się to z koniecznością przeliczania poszczegól-
nych wartości po właściwym kursie walut. Dowiedz się, jak poprawnie dokonać
przeliczeń walut i jak rozliczać powstałe w ten sposób różnice kursowe.
Różnice kursowe to różnice powstałe na skutek zmiany kursu walut obcych
pomiędzy określonymi momentami ustalania tych kursów.
Różnice kursowe
mogą być dodatnie i ujemne.
Liczone są na potrzeby zarówno prawa podat-
kowego, jak i bilansowego.
Różnice kursowe z zasady rozlicza się zgodnie z przepisami prawa podatko-
wego. Alternatywę do tego sposobu stanowią rozwiązania określone ustawą
o rachunkowości. Począwszy od 2007 r., podatnicy podatku dochodowego
do celów podatkowych mogą wybrać jedną z dwóch metod ich rozliczania:
metodę podatkową lub metodę rachunkową.
Podatkowa metoda rozliczania różnic kursowych
W prawie podatkowym różnice kursowe (bez znaczenia, czy dotyczą przy-
chodów czy kosztów) zawsze w przypadku dodatnich różnic zwiększają
przychody. Natomiast ujemne różnice kursowe zwiększają koszty uzyskania
przychodów.
W myśl przepisów o podatku dochodowym
dodatnie różnice kursowe
po-
wstają, jeżeli wartość:
1) przychodu należnego, wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote
według kursu średniego, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, jest
niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej
według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2) poniesionego kosztu, wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na
złote według kursu średniego, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
– jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według
faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3) otrzymanych lub nabytych środków bądź wartości pieniężnych w walucie
obcej w dniu ich wpływu, jest niższa od wartości tych środków lub warto-
ści pieniężnych w dniu zapłaty bądź innej formy wypływu tych środków
lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty
z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia – jest niższa od
wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według
faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
www.rachunkowoscdlapraktykow.pl
(
22 518 29 29,
*
cok@wip.pl
Różnice kursowe – rozliczanie i ewidencja
3
5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania – jest wyższa
od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według
faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
Natomiast
ujemne różnice kursowe
powstają, kiedy wartość:
1) przychodu należnego, wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote
według kursu średniego, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski – jest
wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej
według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2) poniesionego kosztu, wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na
złote według kursu średniego, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
– jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według
faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3) otrzymanych lub nabytych środków bądź wartości pieniężnych w walucie
obcej w dniu ich wpływu – jest wyższa od wartości tych środków lub war-
tości pieniężnych w dniu zapłaty bądź innej formy wypływu tych środków
lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty
z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia – jest wyższa od
wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według
faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania – jest niższa od
wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według
faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
Jeżeli nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu walut
w danym dniu, to przy obliczaniu wartości różnic kursowych możesz przyjąć
kurs średni, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia robo-
czego poprzedzającego ten dzień.
Przez kurs średni, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, rozumie się
kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania
przychodu lub poniesienia kosztu. Deinicja tego kursu jest tożsama
z kursem, o którym mówi ustawa o rachunkowości.
Pamiętaj, że przychody podatkowe oraz koszty ich uzyskania z tytułu różnic
kursowych powstają w momencie ich realizacji, a więc na skutek zmiany kursów
danej waluty pomiędzy momentem pierwotnej wyceny transakcji walutowej
w dniu jej zarachowania a momentem rozliczenia (np. zapłaty).
Metoda rachunkowa rozliczania różnic kursowych
Metodę rachunkową (inaczej bilansową) do celów podatkowych możesz wybrać
i stosować w swojej irmie po spełnieniu określonych warunków.
Pierwszym z nich jest prowadzenie przez podmiot ksiąg rachunkowych
i stosowanie przepisów ustawy o rachunkowości lub rozwiązań zawartych
(
22 518 29 29,
*
cok@wip.pl
www.rachunkowoscdlapraktykow.pl
4
Różnice kursowe – rozliczanie i ewidencja
w międzynarodowych standardach rachunkowości. Oznacza to, że
prowadząc
księgowość uproszczoną, tj. podatkową księgę przychodów i rozchodów,
stosujesz tylko metodę podatkową rozliczania różnic kursowych
.
Drugim warunkiem jest przyjęcie, że rachunkowa metoda ustalania różnic
kursowych będzie stosowana przez Twoją irmę w okresie co najmniej 3 lat,
licząc od początku roku podatkowego, oraz że w okresie stosowania tej me-
tody sprawozdanie inansowe przedsiębiorstwa będzie badane przez biegłego
rewidenta.
Oznacza to, że
jeżeli nie jesteś zobowiązany do obligatoryjnego badania
sprawozdania inansowego swojej irmy, to w przypadku podjęcia decyzji
o stosowaniu rachunkowej metody rozliczania różnic kursowych musisz
poddać sprawozdania za dane okresy badaniu fakultatywnemu
.
Trzeci warunek to powiadomienie właściwego naczelnika urzędu skarbowego
o wyborze przyjętej metody rozliczania różnic kursowych. Powiadomienia
musisz dokonać na piśmie w terminie do końca pierwszego miesiąca roku
podatkowego – w przypadku podmiotu kontynuującego działalność. Nato-
miast w przypadku podatników rozpoczynających działalność – w terminie
30 dni od dnia jej rozpoczęcia.
Po spełnieniu przytoczonych warunków, na pierwszy dzień roku podatko-
wego, w którym została wybrana metoda rachunkowa, powinieneś zaliczyć
odpowiednio do przychodów lub kosztów podatkowych naliczone różnice
kursowe, ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień
poprzedniego roku podatkowego.
Ponadto powinieneś ustalić, czy irma będzie dokonywać wyceny do celów
podatkowych na koniec każdego miesiąca i na koniec roku podatkowego czy
każdego kwartału i na koniec roku podatkowego czy tylko na koniec roku
podatkowego. Wybierając tę metodę, do przychodów i kosztów ich uzyska-
nia zaliczasz różnice kursowe powstałe na transakcjach walutowych, a także
wynikające z wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walu-
tach obcych, jak również z wyceny pozycji pozabilansowych wyrażonych
w walutach obcych.
W przypadku rezygnacji ze stosowania metody rachunkowej rozliczania
różnic kursowych Twoja irma będzie zobowiązana do zawiadomienia
w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego w ter-
minie do końca roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy,
w którym zamierza zrezygnować ze stosowania tej metody.
Rezygnując z tej metody, irma zalicza (na ostatni dzień roku podatkowego,
w którym stosowała tę metodę) odpowiednio do przychodów lub kosztów
www.rachunkowoscdlapraktykow.pl
(
22 518 29 29,
*
cok@wip.pl
Różnice kursowe – rozliczanie i ewidencja
5
podatkowych naliczone różnice kursowe, ustalone na podstawie przepisów
ustawy o rachunkowości. Od pierwszego dnia roku podatkowego, następu-
jącego po roku, w którym stosowała metodę rachunkową – stosuje zasady
podatkowe.
Wzór zawiadomienia:
Zawiadomienie
o wyborze (rezygnacji z) ustalania różnic kursowych
na podstawie przepisów o rachunkowości*
(
termin złożenia zawiadomienia:
do końca pierwszego miesiąca
roku podatkowego lub
30 dni od rozpoczęcia działalności gospodarczej,
termin złożenia rezygnacji:
do końca roku podatkowego
poprzedzającego rok podatkowy,
w którym zaprzestaje się stosowania tej metody)
Nazwa/Imię i nazwsko ..............................................................................................
NIP .................................................................................................................................
Adres siedziby ..............................................................................................................
...
Numer telefonu .............................................................................................................
Rodzaj działalności .......................................................................................................
Wspólnicy .....................................................................................................................
Zawiadamiam/-y, że od roku ................... wybieram/-y metodę ustalania różnic
kursowych na podstawie przepisów o rachunkowości.
Od ................... roku rezygnuję z ww. metody ustalania różnic kursowych.
Dnia ........................................... .............................................
(pieczęć i podpisy)
*
dotyczy wyłącznie podatników prowadzących księgi rachunkowe.
Podstawa prawna: art. 14b i 24c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.); art. 9b i 15a ustawy
z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654
z późn. zm.)
Źródło: opracowanie własne
(
22 518 29 29,
*
cok@wip.pl
www.rachunkowoscdlapraktykow.pl
[ Pobierz całość w formacie PDF ]